會計估計變更之固定資產

債券 2019/6/18 16:09:00

  繼4月1日推出《見智專題研究——會計估計變更之應收賬款》后,聯合咨詢繼續推出會計估計變更系列之固定資產。

  固定資產的會計估計變更作為調節利潤的方法之一,主要通過以下三種途徑達到調節利潤的目的。

  方式一:變更折舊方法。常用的固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。其中,年限平均法最為常用,而后兩者為加速折舊法,多適用于技術更新較快的行業。加速折舊法指在設備上線初期屬于新技術,對生產的貢獻大,多計提折舊,后期技術更新后對生產貢獻度降低,少計提折舊。當企業將折舊方法由加速折舊法變更為年限平均法或工作量法時,從而減少當期折舊的計提金額,達到調節利潤的目的。

  方式二:變更固定資產折舊年限。這種調節利潤的方法較為常用,年限延長后當期計提的折舊降低,利潤得到調節。評判企業折舊年限變更是否合理時需進行全行業對比,一般而言,各行業土地的折舊年限相差不大,房屋折舊年限因各企業的建設質量差異而有所不同;但因制造業的固定資產是其資產的重要組成形式,該行業的械器設備與行業相關性較大。

  方式三:變更固定資產凈值或殘值率。增加一般殘值率,可以起到降低當年計提折舊額的作用,從而對利潤進行調節。

  案例1青松建化通過延長固定資產折舊年限間接增加利潤

  發行人:新疆青松建材化工(集團)股份有限公司(青松建化,600425.SH)

  青松建化主要從事水泥、建材與化工產品的生產與銷售等業務,其中2017年水泥及水泥制品業務收入占比98.28%。第一大股東阿拉爾統眾國有資產經營有限責任公司持股26.21%,實際控制人為新疆生產建設兵團第一師國資委。

  2018年6月末青松建化固定資產賬面價值54.31億元,占資產總計的56.13%;其中,房屋及建筑物、機器設備分別占比54.89%和44.29%。

  2017年12月13日青松建化發布公告稱,自2018年1月1日起延長固定資產的折舊年限,其中房屋、建筑物的折舊年限由20~30年延長至20~40年,機械設備的折舊年限由10~12年延長至10~16年。青松建化預計該次會計估計變更將減少2018年折舊總額約2.13億元。

  2019年1月30日青松建化預計2018年歸屬于上市公司股東的凈利潤為3.61億元,上述固定資產折舊年限的延長為青松建化變相增加利潤約占該指標的59%,對其效益影響重大。

  對比行業行業龍頭冀東水泥和海螺水泥,從表面看,兩者與青松建化的折舊年限、年折舊率相差不大,青松建化的延長固定資產折舊年限的會計估計變更屬于合理行為。但考慮到行業龍頭的設備相對更為先進,與業內其他企業存在一定差別,因此青松建化的調整是否合理仍有待商榷。

青松建化冀東水泥海螺水泥天瑞水泥
標的企業行業龍頭行業龍頭
折舊年限()年折舊率(%)折舊年限()年折舊率(%)折舊年限()年折舊率(%)折舊年限()年折舊率(%)
房屋、建筑物20~402.43~4.8520~402.38~4.75303.1720~502.11~4.85
機器設備10~164.85~9.70156.33~6.47156.3310~155.28~9.7

  案例2:鵬博士通過延長固定資產折舊年限延緩利潤下降幅度

  發行人:鵬博士電信傳媒集團股份有限公司(鵬博士,600804.SH)

  作為國內第一大民營網絡運營商,鵬博士收入主要來源于互聯網接入和互聯網增值業務,2017年兩項業務收入占比分別為82.18%和15.55%。鵬博士股權結構較為分散,第一大股東深圳鵬博實業集團有限公司持股8.03%,實際控制人為楊學平。

  2018年6月末鵬博士固定資產106.31億元,占資產總計的45.39%。固定資產中,專用設備和線路資產分別占比55.73%和42.63%。

  2017年9月30日鵬博士決定自2017年7月1日起調整部分固定資產的折舊年限,將線路資產由8年調整為8~15年,經其測算預計減少2017年固定資產折舊3.54億元。鵬博士2017年利潤總額同比下降6.02%至8.71億元,而減少的折舊約占當期利潤總額的40.64%。相當于若公司不進行固定資產的會計估計變更,鵬博士2017年業績將進一步大幅大幅下滑。

  案例3永泰能源固定資產折舊年限明顯高于同行

  發行人:永泰能源股份有限公司(永泰能源,600157.SH)

  永泰能源主營電力生產、煤炭采選及貿易,2017年三大業務收入占比分別為36.81%、36.56%和24.25%。第一大股東永泰集團有限公司持股32.41%,實際控制人為王廣西。

  2018年6月末永泰能源固定資產賬面價值262.18億元,占資產總計的25.12%。固定資產中,機器設備、房屋及建筑物、井巷建筑物分別占比66.77%、18.97%和13.83%。

  2018年12月22日永泰能源決定自當年10月1日延長固定資產折舊年限,具體變動如下表:

  由于永泰能源固定資產以機器設備為主,此次會計變更受機器設備的年限延長影響較大。永泰能源機器設備中,機械設備年限由14年延長至20年,電氣設備由10~22年延長至30年,發電設備由20~22年延長至30年。

  永泰能源預計此次會計估計變更影響2018年四季度計提折舊金額減少約9,300萬元,凈利潤增加約7,000萬元。而2019年1月31日永泰能源發布的業績預告顯示,2018年歸屬于上市公司股東的凈利潤為0.7億元~1億元,同比減少83.40%~88.38%,相當于扣除此次會計估計變更的影響,永泰能源的2018年業績為虧損或接近虧損的狀態。

  對比同行業預警等級較高發行人的固定資產折舊標準,永泰能源的房屋及建筑物的年限統一延長至50年,明顯高于行業內預警等級較高的其他兩企業。同時,電力生產型企業屬于對房屋及建筑物損耗較為嚴重的行業,按50年計提房屋及建筑物折舊明顯不合理。此外,永泰能源機器設備中除機械設備年限為20年外,其余均延長為30年,明顯高于其他兩家5~15年范圍。

永泰能源安源煤業新查莊礦業
房屋及建筑物50年10~40年20年
機器設備20~30年5~15年6~10年

(文章來源:聯合咨詢)

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